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就业是民生之本，税制结构优化对于“稳就业”具有重要意义。本文基于“增值税—所得税”实际税负组合的视角考察了税制结构与城市就业规模之间的关系。研究发现，“高增值税—低所得税”组合能够显著扩大城市就业规模。机制检验表明，该组合通过两条路径促进就业：一是从生产端吸引新企业进入市场，增加就业岗位；二是从消费端提升居民消费能力，拉动内需扩张。同时，该组合所驱动的新企业进入与消费增长亦显著提升了地方税收收入，在扩大就业的同时有效缓解了财政压力。进一步分析发现，该组合的积极就业效应依赖于增值税负担的合理边界。本文从实际税负组合视角拓展了税制结构就业效应研究，为财政约束下推进税制结构优化、统筹“稳就业”与“保财政”目标提供了政策参考。
Abstract：Employment is fundamental to people's livelihoods, and optimizing the tax structure is of great significance for “stabilizing employment”. This paper examines the relationship between tax structure and urban employment from the perspective of the actual tax burden combination of “value-added tax and income tax”. It is found that, a “high value-added tax and low-income tax” combination significantly expands urban employment. Mechanism analyses reveal that this combination promotes employment through two channels: One is on the production side, it attracts new firms to enter the market and creates more jobs; The other is on the consumption side, it improves residents' consumption capacity and stimulates the expansion of domestic demand. Meanwhile, the new firm entry and consumption growth associated with this combination also significantly increase local tax revenue, thereby alleviating fiscal pressure while expanding employment. Further analysis shows that the positive employment effect of this combination depends on keeping the value-added tax burden within a reasonable range. This paper extends research on the employment effects of tax structure from the perspective of actual tax burden combinations, and provides policy implications for optimizing tax structure under fiscal constraints and for balancing the objectives of “employment stabilization” and “fiscal sustainability”.
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① 2018—2025年我国财政预算赤字率分别为2.6%、2.8%、3.6%、3.2%、2.8%、3%、3%和4%。数据来源于历年《政府工作报告》。
② 尽管个人所得税在税收收入中的占比相对有限，但其直接影响居民可支配收入和劳动供给。近年来，个人所得税改革持续推进，其宏观调控功能日益凸显。因此，将个人所得税纳入税负组合分析，有助于更完整地理解税制调整对劳动力市场的影响，也更契合税制结构优化的趋势。
(1)篇幅所限,正文略去完整推导过程,相关内容留存备索。
(2)由于劳动所得与资本所得在适用税率上存在较大差异,本文在DSGE模拟分析中区分劳动所得税与资本所得税。为保持表述简洁,后文在讨论税负组合时,将二者合并表述为个人所得税。
(3)本文对核心参数(γ、α)进行了敏感性分析,以增强模拟结果的稳健性。相关内容留存备索。
(4)对于资本—劳动替代弹性的测算,不同学者采用的样本时间跨度不同,导致测算结果存在较大差异。一方面,本文借鉴了近期研究的测算结果,对资本—劳动替代弹性进行赋值;另一方面,本文利用上市公司数据验证了资本与劳动的互补关系,支持参数赋值的合理性。相关内容留存备索。
(5)本文所称“高”与“低”均为相对概念,并非指税率绝对水平的高低。为保持表述简洁,后文仍沿用“高增值税”“低所得税”等简化表述。
(6)对于“营改增”政策实施之前的样本,本文将营业税纳入增值税实际税率的计算范围。
(7)此外,本文针对该工具变量进行了安慰剂检验,使用未来相邻城市税负组合解释本市当期就业规模,未发现其系统性预测本市当前就业的证据。相关内容留存备索。
(8)篇幅所限,其他稳健性检验的实证结果留存备索。
(9)本文还借鉴陈晓光(2016)[29]的做法,以企业应交增值税与企业增值额之比衡量企业增值税实际税率,对增值税实际税率与企业劳动雇佣关系进行了稳健性检验。相关内容留存备索。
(10)该拐点仅为企业样本中的经验估计结果,并不构成具体政策参数,实际政策边界仍需结合宏观约束条件进行综合判断。
基本信息:
DOI：10.19559/j.cnki.12-1387.2026.08.005
中图分类号:F249.2;F812.42
引用信息:
[1]胡国柳,胡佳利,董雪雪.税制结构优化的促就业效应研究：基于增值税与所得税税负组合的视角[J].现代财经(天津财经大学学报),2026,46(08):75-92.DOI:10.19559/j.cnki.12-1387.2026.08.005.
基金信息:
国家社会科学基金项目(20AJY002); 财政部“会计名家培养工程”(2019)
2026-08-12
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